Avocat Fiscal. CASS retinut decalarat ilegal de ICCJ.

In urma solutionarii unei exceptii de neconstitutionalitate, CCR a admis ca un timp incasarea contributiei de asigurari sociale de sanatate a fost contrara Constitutiei, pentru anumite situatii.

Solutia CCR, data prin Decizia nr. 164/2013 are efecte de la publicarea in M.O din 23.05.2013, in conditiile legale pe care le puteti gasi in cele ce urmeaza.

Critica de neconstitutionalitate – ridicata cu prilejul solutionarii unei cauze in contencios administrativ avand ca obiect anularea deciziei de impunere a CASS – priveste dispozitiile art. 257 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 95/2006 in redactarea avuta de acestea de la intrarea in vigoare a acestei legi si pana la modificarile suferite odata cu intrarea in vigoare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 93/2008.

In motivarea sustinuta, autorul acesteia a apreciat, in esenta, ca prevederile de lege criticate sunt discriminatorii si incalca principiul constitutional al asezarii juste a sarcinii fiscale.
Desi solutia legislativa criticata nu mai este in vigoare, dispozitiile art. 257 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 95/2006, in redactarea avuta de acestea de la intrarea in vigoare a acestei legi si pana la modificarile aduse odata cu intrarea in vigoare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 93/2008, au produs efecte pentru contribuabili, fapt pentru care Curtea Constitutionala a admis sa se pronunte.

Examinand dispozitiile art. 257 alin. (2) din Legea nr. 95/2006, Curtea constata ca acestea enumera veniturile asupra carora se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate.

Intre acestea, art. 257 alin. (2) lit. e), in redactarea criticata prin exceptia de neconstitutionalitate, prevedea obligatia de a plati contributia asupra veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, din dividende si dobanzi, din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere si altor venituri care se supuneau impozitului pe venit, dar numai in masura in care contribuabilul nu platea contributia pentru asigurarile sociale de sanatate asupra veniturilor realizate din salarii sau asimilate salariilor care se supuneau impozitului pe venit, veniturilor impozabile obtinute din desfasurarea unor activitati independente si care se supuneau impozitului pe venit, veniturilor din agricultura supuse impozitului pe venit, veniturilor din silvicultura ori indemnizatiilor de somaj.

Prin urmare, era exclusa plata cumulativa a contributiilor datorate in temeiul art. 257 alin. (2) lit. e), pe de o parte, si a celor datorate potrivit dispozitiilor lit. a)-d) din acelasi articol, pe de alta parte.
Dispozitiile art. 257 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 95/2006 nu excludeau insa de la acest cumul si contributiile datorate asupra veniturilor din pensii, prevazute la lit. f) din acelasi articol de lege.
Prin urmare, se crea o diferenta de tratament juridic intre persoanele care realizau veniturile enumerate in art. 257 alin. (2) lit. a)-d) din Legea nr. 95/2006 fata de cele care realizau venituri din pensii.
Persoanele care realizau venituri din salarii sau orice alte venituri realizate din desfasurarea unei activitati dependente ori independente supuse impozitului pe venit, venituri din agricultura ori silvicultura sau obtineau indemnizatii de somaj erau scutite de la plata contributiei asupra veniturilor prevazute la art. 257 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 95/2006. De aceasta scutire nu beneficiau insa si persoanele care realizau venituri din pensii.
In urma analizei efectuate, Curtea a admis ca dispozitiile art. 257 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, in redactarea de la intrarea in vigoare a acestora si pana la modificarile ce le-au fost aduse prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 93/2008 pentru modificarea si completarea Legii nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, sunt neconstitutionale in masura in care obliga persoanele ce datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate asupra veniturilor din pensii la plata acestei contributii cumulat cu cea datorata asupra veniturilor obtinute din cedarea folosintei bunurilor, din dividende si dobanzi, din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere si altor venituri care se supun impozitului pe venit.
Important de retinut este si precizarea CCR privind aplicabilitatea in timp a acestei solutii. Curtea a statuat ca:
• intrucat deciziile sale produc efecte numai pentru viitor, cele stabilite prin aceasta decizie urmeaza a se aplica de la data publicarii lor in M.O
• totodata, instantele judecatoresti vor aplica decizia Curtii Constitutionale numai in cauzele pendinte la momentul publicarii acesteia, cauze in care dispozitiile art. 257 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 95/2006, in redactarea de la data intrarii in vigoare a acestora si pana la modificarile ce le-au fost aduse prin O.U.G. nr. 93/2008, sunt aplicabile, precum si in cauzele in care a fost invocata exceptia de neconstitutionalitate pana la data sus mentionata, in aceasta ultima ipoteza deciziile pronuntate de Curtea Constitutionala constituind temei al revizuirii potrivit art. 322 pct. 10 din Codul de procedura civila din 1865, respectiv art. 509 alin. (1) pct. 11 din Legea nr. 134/2010 privind Codul de procedura civila, republicata in Monitorul Oficial nr. 545/2012, dupa caz;
• raporturile juridice stabilite intre asigurat si stat in legatura cu contributiile la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate deja retinute pana la data publicarii deciziei Curtii Constitutionale nu pot face obiectul unor cereri de restituire formulate ulterior publicarii acesteia. O interpretare contrara ar echivala cu aplicarea retroactiva a deciziilor Curtii Constitutionale, ceea ce este inadmisibil.

REGLEMENTAREA ACTUALA

In prezent, art. 257 alin. (2) din Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii are urmatoarea redactare:
“(2) Contributia lunara a persoanei asigurate se stabileste sub forma unei cote de 6,5%, care se aplica asupra:
a) – cf. cu modificarea data prin punctul 3. din Ordonanta de urgenta nr. 117/2010 incepand cu 30.12.2010 – veniturilor din salarii sau asimilate salariilor, precum si orice alte venituri realizate din desfasurarea unei activitati dependente;
b) veniturilor impozabile realizate de persoane care desfasoara activitati independente care se supun impozitului pe venit; daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia, aceasta nu poate fi mai mica decat cea calculata la un salariu de baza minim brut pe tara, lunar;
c) veniturilor din agricultura supuse impozitului pe venit si veniturilor din silvicultura, pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator si nu se incadreaza la lit. b);
d) indemnizatiilor de somaj;
e) Abrogata prin punctul 3. din Ordonanta de urgenta nr. 107/2010 incepand cu 01.01.2011, dupa modificarea data prin punctul 53. din Ordonanta de urgenta nr. 93/2008 incepand cu
f) veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, veniturilor din dividende si dobanzi, veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere si altor venituri care se supun impozitului pe venit, numai in cazul in care nu realizeaza venituri de natura celor prevazute la lit. a)-d), alin. (2¹) si (2²) si art. 213 alin. (2) lit. h), dar nu mai putin de un salariu de baza minim brut pe tara, lunar.”

ATENTIE: Dupa ce fusese modificata prin punctul 4. din Ordonanta de urgenta nr. 107/2010 (incepand cu 01.01.2011), ulterior, prin punctul 1. din Decizia CCR nr. 335/2011 (incepand cu 23.05.2011) a fost declarata neconstitutionala si litera f) teza finala, “in masura in care se interpreteaza ca valoarea contributiei minime la fondul de asigurari sociale de sanatate, datorata de persoanele care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din dividende si dobanzi, venituri din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere si alte venituri care se supun impozitului pe venit, nu poate fi mai mica decat cuantumul unui salariu de baza minim brut pe tara, lunar.”

sursa:legestart.ro

www.decalex.ro